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计提坏账一定要确认递延所得税资产吗?
 

  企业应当对应收款项定期进行减值测试,按照预期信用减值法计提坏账准备,同时确认信用减值损失。企业在计提坏账准备时,需要按照《企业会计准则第8号——所得税》的规定确认递延所得税资产。

计提坏账一定要确认递延所得税资产吗

  企业根据会计准则的要求,计提坏账准备,而根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条第(七)项规定,未经核定的准备金支出不得税前扣除,这就形成税会差异,造成相关资产的账面价值(资产的账面价值=资产原值-相关备抵科目余额)小于税法规定计税基础。

  以应收账款发生减值为例,计提坏账分录为:

  借:信用减值损失

  贷:坏账准备

  应收账款账面价值=应收账款科目余额-坏账准备

  企业计提坏账准备形成的税会差异属于暂时性差异,根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定,企业计提的尚未实际发生的损失不得税前扣除,实际发生时(实际发生坏账损失时,账务上核销坏账的当期),准予税前扣除。

  即计提坏账准备的当期,信用减值损失不得税前扣除,在办理当期企业所得税汇算清缴时,需要做纳税调增处理。但是当损失实际发生时,税法准予扣除。计提坏账,会造成当期多交税(当期企业所得税汇算清缴时做纳税调增),未来期间少交税,形成可抵扣暂时性差异。

  “未来期间少交税”即属于预期未来会给企业带来经济利益的资源,根据《企业会计准则第18号——所得税》第十三条规定,企业在资产负债表日,有明确的证据可以证明,在未来期间可以获得足够多的应纳税所得额,用来抵扣当期确定的可抵扣暂时性差异,应当在账务上需要确认“递延所得税资产”。

  以企业所得税标准税率25%为例,当期多计提的坏账准备部分,需要同时确认递延所得税资产(当期坏账准备的增加额×25%):

  借:递延所得税资产

  贷:所得税费用

  当坏账损失实际发生时,账务上需要核销坏账,借:坏账准备 贷:应收账款等,核销某笔坏账的当期,坏账损失准予在企业所得税前扣除,若以前年度计提信用减值损失汇算清缴时做了纳税调增处理,当期在企业所得税汇算清缴时,需要做纳税调减处理。

引用:计提坏账一定要确认递延所得税资产吗

 
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